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第二章-增值税会计(课件)机械工业出版社唐晓税务会计_图文

普 通 高 等 教 育 “ 十 一 五 ” 国 家 级 规 划 划 教 材 配 套 课 件
制作:何俐利 唐晓





内容 高






“ 十

? 第一节

增值税概述



五 ”

? 第二节

增值税计算



家 级

? 第三节

增值税的会计处理



划 划

? 第四节

增值税纳税申报及专

教 材






课?

发票的管理



制作:何俐利 唐晓

: 普

通 高

学习目标

等 教

1.了解增值税的概念.

育 2.熟悉增值税一般纳税人和小规模纳税人增值税

“ 十

应纳税额的计算方法。

一 五

3.掌握企业增值税业务的账务处理。

” 国

4.了解增值税的纳税申报。

: 家


本章重点





增值税的计算与账务处理。





材 配

本章难点:

套 课

增值税的账务处理。



制作:何俐利 唐晓





高 等 教

第一节 增值税的概述



“ 十

? 一、增值税的含义及其类型

一 五

? 二、增值税纳税义务人



国 家

? 三、增值税的征税范围

级 规

? 四、税率及征收率的确定

















制作:何俐利 唐晓





高 等 教

增值税的含义及其类型



“ 十

? 增值税是以商品在流转过程中产生的增

一 五

值额为计税依据而征收的一种商品税。







级 规

? 增值税的类型主要有:生产型增值税、

划 收入型增值税、消费型增值税 。














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高 等 教

增值税纳税义务人











凡在中华人民共

” 国 家

和国境内销售货物 或者提供加工、修



理修配劳务,以及

规 划

进口货物的单位和



个人,为增值税的

教 材

纳税人 。









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高 等 教

增值税的征税范围



“ 十

? 销售货物

一 五 ”

? 提供的加工、修理 修配劳务

国 家

? 进口货物

级 规

? 属于征收范围的特



殊项目



教 材 配

? 属于征税范围的特 殊行为

套 课

? 免征增值税项目



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高 等 教

税率及征收率的确定



“ 十

? 基本税率:17%

一 五

? 低税率:13%



国 家

? 零税率 0

级 规

? 征收率:3%

















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高 等 教

税率及征收率的确定



“ 十

? 从2012年1月1日起,在部分地区和行业

一 五

开展深化增值税制度改革试点,逐步将

” 国

目前征收营业税的行业改为征收增值税,

家 级

并在现行增值税17%标准税率和13%低

规 划

税率基础上,新增11%和6%两档低税率。















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高 等 教

第二节

增值税的计算



“ 十

? 一、一般纳税

一 五

人应纳税额的





计算



级 规

? 二、小规模纳





税人应纳税额



材 配

的计算







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高 等 教

一般纳税人应纳税额的计算



“ 十

? 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务,应



纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余





额。







规 应纳税额


划 教

=当期销项税额–当期进项税额–上期留抵税额











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高 等 教

一般纳税人应纳税额的计算



“ 十

? (一)销项税额

一 五

销项税额=销售额×税率



国 家

? (二)进项税额

级 规

(1)从销售方取得的增值税专用发票上

划 划

注明的增值税额。



材 配

(2)从海关取得的海关进口增值税专用



缴款书上注明的增值税额。





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高 等 教

一般纳税人应纳税额的计算



“ 十

? (3)购进农业产品

一 五

按照农产品收购发票或者销售发票上

” 国

注明的农产品买价和13%的扣除率计算

家 级

进项税额。



划 划

进项税额=买价×扣除率













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高 等 教

一般纳税人应纳税额的计算



“ 十

? (4)支付的运输费用(包括货票上的运

一 五

价和建设基金),按照运输费用结算单

” 国

据上注明的运输费用金额和7%的扣除率

家 级

计算的进项税额。

规 划

进项税额=运输费用金额×扣除率















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高 等 教

一般纳税人应纳税额的计算



“ 十

? (5)纳税人进口货物,按照组成计税价

一 五

格和规定的税率计算应纳税额。

” 国

? 组成计税价格=关税完税价格+关税+消

家 级

费税



划 划

? 应纳税额=组成计税价格×税率













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高 等 教

一般纳税人应纳税额的计算



“ 十

? (6)准予抵扣的固定资产范围仅限

一 五

于一般纳税人新购进的机器、机械、



国 家

运输工具以及其他与生产、经营有

级 规

关的设备、工具、器具 。

















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高 等 教

一般纳税人应纳税额的计算



“ 十

? (三)不得从销项税额中抵扣的进项税

一 五



” 国

? (四)一般纳税人进项税额抵扣的有关

家 级

规定



划 划

? (五)进项税额的扣减

教 材

? (六)进项税额不足抵扣的处理









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高 等 教

一般纳税人应纳税额的计算



“ 十

? 例2-1 某生产企业为增值税一般纳税人,

一 五

适用增值税税率17%,20×9年5月有关



生产经营业务如下:



家 级

? (1)销售甲产品给某大商场,开具增

规 划

值税专用发票,取得不含税销售额80万

划 教

元;另外,开具普通发票,取得销售甲

材 配

产品的送货运输费收入5.85万元。







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高 等 教

一般纳税人应纳税额的计算



“ ? (2)销售乙产品,开具普通发票,取得含税销售额

十 一

29.25万元。

五 ? (3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程,

” 国

成本价为20万元,成本利润率为10%,该新产品无同



类产品市场销售价格。

级 规

? (4)销售使用过的进口摩托车5辆,开具普通发票,



每辆取得含税销售额1.04万元;该摩托车原值每辆0.9



万元。


材 ? (5)购进货物取得增值税专用发票,注明支付的货



款60万元、进项税额10.2万元;另外支付购货的运输

套 课

费用6万元,取得运输公司开具的普通发票。



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高 等 教

一般纳税人应纳税额的计算



“ 十

? (6)向农业生产者购进免税农产品一批,

一 五

支付收购价30万元,支付给运输单位的

” 国

运费5万元,取得相关的合法票据。本月

家 级

下旬将购进的农产品的20%用于本企业

规 划

职工福利(以上相关票据均符合税法的

划 教

规定)。

材 配

? 计算该企业20×9年5月应缴纳的增值税

套 课

税额。



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高 等 教

一般纳税人应纳税额的计算



“ 十

? 计算过程如下:

一 五

? (1)销售甲产品的销项税额:

” 国

? 80万元×17%+5.85万元/(1+17%)×17%

家 级

? =14.45万元

规 划

? (2)销售乙产品的销项税额:

划 教

? 29.25万元/(1+17%)×17%=4.25万元


配 ? (3)自用新产品的销项税额:


课 件

? 20万元×(1+10%)×17%=3.74万元

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高 等 教

一般纳税人应纳税额的计算



“ ? (4)销售使用过的摩托车应纳税额:

十 一

1.04万元/(1+4%)×4%×50%×5=0.1万元

五 ”

? (5)外购货物应抵扣的进项税额:



10.2万元+6万元×7%=10.62万元

家 级

? (6)外购免税农产品应抵扣的进项税额:

规 划

(30×13%+5×7%)万元×(1-20%)



=3.4万元

教 材

? (7)该企业5月份应缴纳的增值税额

配 套 课

[(14.45+4.25+3.74)-(10.62+3.4)] 万元+0.1万元 =8.52万元



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高 等 教

小规模纳税人应纳税额的计算





十 ? 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳





务,按照销售额和规定的征收率计算应





纳税额,一般情况下不得抵扣进项税额。



级 规

?

应纳税额计算公式:

划 划

应纳税额 = 销售额 × 征收率













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高 等 教

小规模纳税人应纳税额的计算



“ 十

? 销售额比照一般纳税人规定确定。


五 ? 小规模纳税人如采用销售额和应纳税额

” 国

合并定价方法的,按下列公式计算销售

家 级

额:



划 划

销售额=含税销售额/(1+征收率)













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高 等 教

小规模纳税人应纳税额的计算



“ 十

? 例2-2 某商店为增值税小规模纳税人,

一 五 ”

2009年8月,取得零售收入总额12.36万 元。计算该商店2009年8月应缴纳的增值

国 家

税税额。

级 规

? (1)8月取得的不含税销售额:



划 教

?

12.36万元÷(1+3%)=12万元

材 配

? (2)8月应缴纳的增值税税额:

套 课

?

12万元×3%=0.36万元



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高 等 教

小规模纳税人应纳税额的计算



“ 十 一

? (二)小规模纳税人购置税控收款机的税款抵 扣的计算

五 ” 国

? 增值税小规模纳税人购置税控收款机,经主管 税务机关审核批准后,可凭购进税控收款机取



得的增值税专用发票,按照发票上注明的增值

级 规 划

税税额,抵免当期应纳增值税。或者按购进税 控收款机取得的普通发票上注明的价款,依下



列公式计算可抵免税额:





?

可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%

配 套

? 当期应纳税额不足抵免的,未抵免部分可在下



期继续抵扣。



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高 等 教

第三节 增值税的会计处理



“ 十

? 一、一般纳税人的会计科目设置及会计

一 五

处理

” 国

? 二、小规模纳税人的会计科目设置及会

家 级

计处理



















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高 等

一般纳税人会计科目设置及会计处理



育 “

? 会计科目设置:

十 一

应交增值税

五 ”

应交税费

未交增值税

国 家

增值税检查调整





划 划

“ 应 交 税 费 —— 应 交 增 值 税 ” 科 目 下 , 设 置 “ 进 项 税



额”“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、



“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未

配 套

交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应



纳税额”9个专栏。



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通 高

会计处理:

等 教

1.一般纳税人购进货物或者接受应税劳务增值税额

育 “

的会计核算

十 借:原材料(或其他相关科目)

一 五

应交税费——应交增值税(进项税额)

” 国

贷;银行存款(或相关科目)

家 级

2.一般纳税人销售货物或者提供应税劳务增值税

规 额的会计核算

划 划

借:应收账款(或相关会计科目)

教 材

贷:主营业务收入

配 套

应交税费——应交增值税(销项税额)





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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ ? 1.一般纳税人购进货物增值税额的会计核算

十 一

(1)可以作为进项税额抵扣的增值税核算

五 ”

1)国内采购货物进项税额的会计核算

国 ? 例2-3 旭日公司(一般纳税人企业)购进材料按实际

家 级 规

成本计价。8月2日购入甲材料6吨,3 500元/吨,增值 税专用发票注明价款21 000元,增值税额为3 570元,



甲材料运费1 000元,装卸及运输保险费为300元。款

划 教

项全部用银行存款支付。材料已入库。



甲材料的进项税额=3 570元+1 000元×7%

配 套

=3 640元





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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十

? 甲材料采购总成本

一 五

=21 000元+1 000元×(1-7%)+300元

” 国

=22 230元

家 级

? 会计处理如下:

规 划

? 借:原材料

22 230

划 教

应交税费—— 应交增值税





(进项税额)3 640



课 件

?

贷:银行存款

25 870

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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十

? 例2-4 旭日公司8月5日向前进家具城购进一批

一 五

低值易耗品,增值税专用发票注明价款为1



100元,增值税额为187元。低值易耗品已验

国 家

收入库,款项尚未支付。会计处理为:

级 规

? 借:周转材料

1 100

划 划

应交税费—— 应交增值税





(进项税额) 187



套 ? 贷:应付账款—— 前进家具城 1 287




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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ ? 2)接受投资进项税额的会计核算

十 一

? 例2-5 旭日公司8月8日接受华申公司投资的甲

五 ” 国

材料一批,双方协议确认价值为46 800元。华 申公司开出专用发票上注明的价款为40 000元,



增值税额为6 800元。会计处理如下:

级 规

? 借:原材料—— 甲材料

40 000

划 划

应交税费—— 应交增值税







?





(进项税额)6 800 贷:实收资本— 法人资本金
(华申公司) 46 800



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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ ? 3)接受捐赠进项税额的会计核算

十 一 五

? 例2-6 旭日公司8月9日接受振兴公司无偿捐赠的乙材 料,增值税专用发票注明乙材料价款2 000元,增值税



额为340元,振兴公司委托沪北运输公司运送,运费



发票注明运费为400元。乙材料已验收入库,运费以



银行存款付讫。

级 规

? 进项税额=340元+400元×7%=368元

划 划 教

? 乙材料的入账价值 =2 000元+400元×(1-7%)=2 372元

材 配 套

? 应交所得税=2 000元×25%=500元 ? 营业外收入=2 000元+340元-500=1840元





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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十

? 会计处理如下:

一 五

? 借:原材料—— 乙材料

2 372



国 家

应交税费—— 应交增值税

级 规

(进项税额) 368



划 教

? 贷:营业外收入—— 捐赠利得 1 840

材 配

递延所得税负债

500

套 课

银行存款

400



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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



? 4)接受应税劳务的会计核算

“ 十 一 五

? 例2-7 旭日公司8月10日将涂塑材料5 000元委托美华印刷包装公 司加工,制成包装袋,专用发票上注明加工费2 000元,增值税 额为340元。加工完毕,包装袋验收入库。加工费及应负担的税 款均以银行存款支付。会计处理如下:

” 国

送料加工:

家 ? 借:委托加工物资

5 000

级 ? 贷:原材料—— 涂塑材料 5 000



支付加工费和增值税款:

划 划

? 借:委托加工物资

2 000



?

应交税费—— 应交增值税(进项税额) 340

材 ? 贷:银行存款

2 340









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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十

? 加工完毕验收入库:

一 五

? 借:周转材料—— 包装袋 7 000



国 家

?

贷:委托加工物资

7 000

级 规

? 若委托加工产品收回还需继续生产或加

划 划

工,凭入库单作如下会计分录:



材 配

? 借:原材料

套 课

? 贷:委托加工物资



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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ ? 5)购进免税农产品的会计核算

十 一 五 ”

? 例2-8 旭日公司8月12日购进免税农副产品一批,购 进价为40 000元,农副产品验收入库,货款以银行存 款支付。

国 ? 农副产品的应抵扣的进项税额=40 000元×13%=5

家 级

200元

规 ? 农副产品的入账价值=40 000元×(1-13%)=34



800元

划 教

? 会计处理如下:

材 ? 借:原材料

34 800





?

应交税费—— 应交增值税(进项税额)5 200



?



贷:银行存款

40 000

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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ ? 6)进口货物进项税额的会计核算

十 一

? 例2-9 旭日公司8月14日进口食品,海关提供的完税



凭证上注明进口价格为200 000元,关税为20 000,增

” 国

值税为37 400元,另发生运费1 500元,有运输公司开



具运费发票一张。以上货款、税款、运费均以银行存



款支付,食品已验收入库。



划 ? 进口货物允许抵扣的进项税额=37 400元+1 500元



×7%=37 505元



材 ? 进口货物的入账价值=200 000元+20 000元+1 500元



×(1-7%)

套 课

=221 395元



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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十

? 会计处理如下:

一 五

? 借:材料采购

221 395



国 家

应交税费—— 应交增值税

级 规

(进项税额) 37 505



划 教

?

贷:银行存款

258 900

材 配

? 借:原材料

221 395


课?

贷:材料采购

221 395



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通 高

一般纳税人会计科目设置及会计处理





? (2)不能作为进项税额抵扣的增值税核算



? 1)购入不准予抵扣固定资产增值税核算

“ 十 一 五 ”

企业购入房屋、建筑物和应征消费税的小汽车、摩托车和游 艇等固定资产,其增值税专用发票上注明的增值税应与其价款一 并作为固定资产的价值,不再通过“应交税费—— 应交增值税 (进项税额)”科目核算。



? 例2-10 旭日公司8月份从环球汽车制造公司购入小汽车一辆,增



值税专用发票注明价款80 000元,增值税额为13 600元,另发生



运杂费400元。款项尚未支付。



? 固定资产的入账价值=(80 000+13 600+400)元



=94 000元

划 教

? 会计处理如下:



? 借:固定资产

94 000



?

贷:应付账款—— 环球公司

94 000







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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十

? 2)购入用于非应税项目、免税项目的

一 五

货物或应税劳务增值税核算

” 国

企业购入用于非应税项目、免税项

家 级

目的货物或应税劳务,其增值税专用发

规 划

票上注明的增值税应与其价款一并计入





所购货物或应税劳务的成本中,不得作

材 配

为进项税额抵扣。







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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十

? 例2-11 旭日公司请天理工程公司安装购

一 五

入的机器设备,支付安装劳务费2 500元,

” 国

安装公司开出专用发票上注明增值税为

家 级

425元,价款用银行存款支付。会计处

规 划

理如下:

划 教

? 借:在建工程—— 自营安装工程 2 925



配 套

?

贷:银行存款

2 925





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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ ? 3)购入用于集体福利或者个人消费的货物或应税劳

十 一

务的增值税核算



企业购入用于集体福利或者个人消费的货物或应

” 国

税劳务的增值税专用发票上注明的增值税,应与其价款



一并记入“应付职工薪酬”科目。

级 规

? 例2-12 旭日公司8月份购入商品一批,收到增值税专



用发票上注明的增值税额为510元,货款为3 000元。



此批商品已发给职工作为职工福利,货款用银行存款

教 材

支付。会计处理如下:

配 ? 借:应付职工薪酬

3 510



课 ? 贷:银行存款 3 510



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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十

? (3)进项税额转出的会计核算

一 五 ”

? 例2-13 旭日公司由于仓库保管不善,使甲材 料经雨淋后损失1 200元,应转出的进项税额

国 家

为204元。会计处理如下:

级 规

? 借:待处理财产损溢

划 划

—— 待处理流动资产损溢 1 404

教 ? 贷:原材料—— 甲材料

1 200





应交税费—— 应交增值税





(进项税额转出) 204



制作:何俐利 唐晓







等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十

? 例2-14 8月16日,旭日公司把进口作原

一 五

材料的食品1 100元发给职工作为福利用



品,这部分食品应转出的进项税额为

国 家

187元。会计处理如下:

级 规

? 借:应付职工薪酬

1 287



划 教

贷:原材料—— 食品

1 100

材 配

?

应交税费—— 应交增值税

套 课

(进项税额转出)187



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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十 一

? 例2-15 旭日公司8月5日购入的甲材料6吨,3 500元/吨。验收后发现有0.8吨质量有问题,

五 ”

经交涉后,出售方愿意折让800元,增值税



136元。退回的货款及税款已收到,存入银行。

家 级

会计处理如下:

规 划

? 借:银行存款

936

划 教

? 贷:原材料

800

材 配

应交税费—— 应交增值税

套 课

(进项税额) 136



制作:何俐利 唐晓







等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 2.一般纳税人销售货物或提供应税劳务增值税额核算

十 一

(1)向国内销售货物或提供应税劳务的增值税额核算

五 ”

? 例2-16 旭日公司8月18日销售A产品2 000件,45元/件,



向购货方开出的增值税专用发票上注明的增值税额为



15 300元,货款为90 000元。购货方将所有款项通过

级 规

银行结清。会计处理如下:

划 ? 借:银行存款

划 教

?

贷:主营业务收入

105 300 90 000

材 配

应交税费—— 应交增值税(销项税额)15 300







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等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 例2-17 旭日公司8月19日销售A产品一批给信誉公司(小

十 一

规模纳税人),开出普通发票一张,注明价税合计金



额为6 435元。货已发出,款项尚欠。会计处理如下:

” 国

? 确认的销项税额=6 435元/(1+17%)×17%=935





级 规

? 应确认的A产品销售收入=6 435元/(1+17%)



=5 500元

划 教

? 借:应收账款—— 信誉公司

6 435

材 配

?

贷:主营业务收入

5 500



应交税费—— 应交增值税(销项税额)935





制作:何俐利 唐晓



通 高

一般纳税人会计科目设置及会计处理



教 育

? (2)企业发生视同销售业务增值税核算

“ ? 例2-18 旭日公司8月20日将自产的市场价值为80 000



元的产品用于本公司的基建工程;将自产的市场价值

一 五 ” 国

为50 000元的产品向兴隆公司进行投资;将自产的市 场价值20 000元产品无偿赠送给希望小学。三批产品 成本共计105 000元。

家 ? 上述三项经济行为均为税法规定视同销售行为,应按



其适用的增值税率计算销项税额。



划 ? 计入“在建工程”的金额=80 000元×(1+17%)

划 教

=93 600元

材 ? 计入“长期股权投资”的金额=50 000元×(1+17%)

配 套

=58 500元

课 ? 计入“营业外支出”的金额=20 000元×(1+17%)



=23 400元

制作:何俐利 唐晓







等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十

? 会计处理如下:

一 ? 借:在建工程





长期股权投资

93 600 58 500

国 家

营业外支出

23 400

级 规

? 贷:主营业务收入

150 000

划 划

应交税费—— 应交增值税



(销项税额)25 500





借:主营业务成本

105 000

套 课

贷:库存商品

105 000



制作:何俐利 唐晓







等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ ? (3)随同产品出售单独计价的包装物、包装物出租



收入、没收包装物押金增值税的会计核算

一 五

? 例2-19 旭日公司8月23日销售B产品一批,价款40 000



元,随同产品出售单独计价的高档拎包袋一批,价款



1 000元。开出增值税专用发票,注明增值税税额为6

家 级 规

970元。产品已发出,货款收到存入银行。 ? 会计处理如下:

划 划 教

? 借:银行存款 ? 贷:主营业务收入

47 970 40 000

材 配 套

其他业务收入

1 000

应交税费—— 应交增值税(销项税额) 6 970





制作:何俐利 唐晓







等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ ? 例2-20 旭日公司8月28日收到出租包装物租金收入

十 一

526.50元存入银行,开出普通发票一张。

五 ? 按税法规定,包装物租金收入计算增值税时,租金收

” 国

入视为含税收入,因此,526.50元租金中的销项税额



=526.50元/(1+17%)×17%=76.50元

级 规

? 会计处理如下:

划 ? 借:银行存款





?

贷:其他业务收入

526.50 450

材 配

[ 526.50 /(1+17%)= 450]



应交税费—— 应交增值税(销项税额)76.50





制作:何俐利 唐晓







等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十 一

? 例2-21 旭日公司8月30日,决定对上个月逾期 未归还的出借包装物押金351元予以没收。会

五 ”

计处理如下:

国 家

? 销项税额=351元/(1+17%)×17%=51元

级 规 划

? 其他业务收入的入账价值=351元/(1+17%) =300元

划 教

? 借:其他应付款

351

材 配

?

贷:其他业务收入

300

套 课

应交税费— 应交增值税(销项税额)51



制作:何俐利 唐晓


通 一般纳税人会计科目设置及会计处理


等 教

? (4)混合销售行为增值税的会计核算

育 ? 例2-22 旭日公司8月30日销售C产品一批,用本公司



车辆运送。开具的增值税专用发票上注明价款48 500

十 一 五

元(不含税),税金8 245元,另开具普通发票收取运 费500元。货物已运到,款项尚未收到。会计处理:

” ? 销项税额=48 500元×17%+500元/(1+17%)

国 家 级

×17%=8 317.65元 ? 主营业务收入的入账价值=48 500元

规 划 划

? 其他业务收入的入账价值=500元/(1+17%) =427.35元

教 材 配

? 借:应收账款—— 某公司 ? 贷:主营业务收入

57 245 48 500

套 课 件

其他业务收入

427.35

应交税费— 应交增值税(销项税额)8 317.65

制作:何俐利 唐晓







等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十

? (5)发生销货退回或折让的增值税的会计核







” 国

? 例2-23 旭日公司8月30日收到购货单位星宇公

家 级

司退回购买的部分 A产品(质量问题),其



含税价款为4914元,并退回旭日公司开具的

划 划

发票联和抵扣联各一张,上面注明星宇公司

教 材

购买的A产品价税合计为4 914元(价款4 200

配 套

元,税款714元)。退回产品已验收入库。





制作:何俐利 唐晓



通 高

一般纳税人会计科目设置及会计处理



教 育

? 本例是购买方未入账而销售方已入账后发生部分退货。



会计处理如下:

十 ? 借:应收账款—— 星宇公司

4 914

一 五 ”

?

贷:主营业务收入

4 200

应交税费—— 应交增值税(销项税额)714

国 ? 按实际实现的含税销售额4 422.60元(4 914-491.40)重开一张



增值税发票[价款3780元=4 422.60÷(1+17%),税款642.60元



=3780×17%] ,将重开的发票联、抵扣联交给星宇公司入账。



根据重开的增值税发票编制会计分录:

划 划 教

? 借:应收账款—— 星宇公司 ? 贷:主营业务收入

4 422.60 3 780



应交税费—— 应交增值税(销项税额)642.60









制作:何俐利 唐晓







等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十

? (6)销售折扣的会计核算

一 五

? 1)折扣销售。



国 家

? 2)现金折扣。

级 规

? 3)销售折让。

















制作:何俐利 唐晓







等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ ? 3.一般纳税人应交增值税的会计核算

十 一

? 例2-24 假如旭日公司8月份“应交税费——



应交增值税”明细账显示:上月未抵扣的进

” 国

项税额2 050元,本期销项税额发生额合计57



873.10元,本期出口退税发生额6 460元,本

级 规 划

期进项税额转出发生额合计391元,本期进项 税额发生额54 450元。根据明细账,旭日公司

划 教

8月份应纳增值税额计算如下:

材 ? 应纳增值税额= (57 873.10+6 460+391)元

配 套 课

-(2 050+54 450)元 =8 224.10元



制作:何俐利 唐晓







等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十

? 旭日公司8月18日填制“税收缴款书”,

一 五

缴纳8月应纳增值税8 000元,收到完税

” 国

凭证。应编制会计分录如下:

家 级

? 借:应交税费—— 应交增值税



划 划

(已交税金) 8 000

教 材

?

贷:银行存款

8 000









制作:何俐利 唐晓







等 教

一般纳税人会计科目设置及会计处理



“ 十 一

? 旭日公司缴纳8 000元增值税后,尚有应纳增 值税额224.10元未交,将此未交增值税额转出。

五 ”

应编制的会计分录如下:

国 家

? 借:应交税费—— 应交增值税

级 规

(转出未交增值税) 224.10

划 划

?

贷:应交税费—— 未交增值税

224.10

教 ? 假设9月8日缴纳时,编制会计分录如下:



配 ? 借:应交税费—— 未交增值税 224.10





?

贷:银行存款

224.10



制作:何俐利 唐晓





高 等

小规模纳税人的会计科目设置及会计处理





“ 十

会计科目设置:应交税费—应交增值税



五 ”

会计处理:

国 家

小规模纳税人购进货物或者接受应税



规 劳务支付增值税的会计核算



划 教

应付账款(或银行存款)

原材料











制作:何俐利 唐晓







等 教

小规模纳税人的会计科目设置及会计处理



“ 十

? 1.小规模纳税人购进货物及接受应税劳务支



付的增值税的会计核算



” 国

? 例2-25 强盛公司为小规模纳税人,10月份购



进一批原材料,增值税专用发票上注明价款

级 规

为12 000元,增值税额为2 040元。材料已验

划 划

收入库,款项已支付。会计处理如下:

教 材

? 借:原材料

14 040

配 套

?

贷:银行存款

14 040





制作:何俐利 唐晓

高普

职通

2.小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务增值税的会计核算。

高专“高等 十教

小规模纳税人销售货物及提供应税劳务,能由税务所代 开增值税专用发票的:

一育 五“”

根据专用发票上注明的价款和税额合计

规十 划一 教材配五” 套国

根据专用发票注明的价款 根据专用发票上注明的税款 借:应收账款(或相关会计科目)

课家

贷:主营业务收入

件级



应交税费——应交增值税

划 划

开具普通发票的:

教 材

按发票

按分解的

配 套

总金额 不含税价款

按计算出 的增值税额





制作:何俐利 唐晓







等 教

小规模纳税人的会计科目设置及会计处理



“ 十

? 例2-26 强盛公司为工业企业,10月份销



售甲产品一批,由税务机关代开的增值

五 ”

税专用发票上注明的价款为21 000元,

国 家

增值税额为630元。产品已发出,款项

级 规

已收妥存入银行。会计处理如下:

划 划

? 借:银行存款

21630

教 材

? 贷:主营业务收入

21 000



套 课

应交税费—— 应交增值税 630



制作:何俐利 唐晓







等 教

小规模纳税人的会计科目设置及会计处理



“ ? 例2-27 强盛公司为工业企业,10月份销售甲

十 一 五

产品给星星公司(小规模纳税人),开具普 通发票一张,金额4 558元。产品已售出,货



款尚欠。会计处理如下:



家 ? 主营业务收入的入账金额=4 558元/(1+3%)

级 规

=4425.24元

划 划 教

? 应纳增值税额= 4425.24元×3%=132.76元 ? 借:应收账款—— 星星公司 4 558

材 配

?

贷:主营业务收入

4425.24

套 课

应交税费—— 应交增值税 132.76



制作:何俐利 唐晓







等 教

小规模纳税人的会计科目设置及会计处理



“ ? 3.小规模纳税人销售货物发生退回及折让的会计核





一 五

? 例2-28 强盛公司销售给星星公司甲产品,有部分因



质量原因退货318元,同时收到对方税务机关开具的



“企业进货退出及索取折让证明单”一张。

家 级 规

? 强盛公司根据税务机关证明单开具红字发票一张,金 额318元。编制会计分录如下:

划 划 教

? 不含税的价款=318元/(1+3%)=308.74元 ? 应纳增值税额=308.74元×3%=9.26元

材 配 套

? 借:应收账款—— 星星公司 ? 贷:主营业务收入

318 308.74

课 件

应交税费—— 应交增值税

9.26

制作:何俐利 唐晓







等 教

小规模纳税人的会计科目设置及会计处理



“ ? 4.小规模纳税人当期应纳增值税的会计核算

十 一

? 例2-29 强盛公司8月份“应交税费—— 应交增值税”



明细账所示贷方余额为1 872元,月初贷方余额33.22

” 国

元。则强盛公司8月份应纳增值税为:



?

1 872元+33.22元=1 905.22元

级 规

? 强盛公司9月份填制“税收缴款书”,以银行存款缴



纳增值税1 905.22元,收到完税凭证。应编制的会计

划 教

分录:

材 ? 借:应交税费—— 应交增值税 1 905.22

配 套

?

贷:银行存款

1 905.22





制作:何俐利 唐晓







等 教

三、增值税审核调整



“ 十 一

? 例2-30 宏愿企业7月9日,购进材料一批,尚 未取得增值税专用发票,按照供货企业自制

五 ”

出库单据上注明价款150 000元,税额25 500



元,货款未付,材料尚未入库。宏愿企业的

家 级

账务处理为:

规 划

? 借:在途物资

150 000

划 教

应交税费—— 应交增值税

材 配

(进项税额) 25 500

套 课

?

贷:应付账款

175 500



制作:何俐利 唐晓







等 教

小规模纳税人的会计科目设置及会计处理



“ 十

? 此笔业务企业的账务处理存在的问题:工业



企业购进货物必须在取得合法扣税凭证后,





才能申报抵扣进项税额,该批材料尚未取得

国 家

合法扣税凭证,企业却申报纳税,因此,多

级 规

抵扣进项税额25 500元。当期调账分录:

划 划

? 借:其他应收款—— 待抵扣进项税 25 500





?

贷:应交税费—— 应交增值税

配 套

(进项税额转出) 25 500





制作:何俐利 唐晓







等 教

小规模纳税人的会计科目设置及会计处理



“ 十 一

? 例2-31 宏愿企业7月30日月末盘库发生原材料 盘亏,盘亏原材料成本20 000元。企业的账务

五 ”

处理为:

国 家

? 借:待处理财产损溢

20 000

级 规

?

贷:原材料

20 000

划 划 教

? 此笔业务企业的账务处理存在的问题:非正 常损失的购进货物的进项税额不允许抵扣,

材 配 套

而该企业发生材料盘亏,其进项税额未转出, 多计进项税额=20 000元×17%=3 400元。





制作:何俐利 唐晓







等 教

小规模纳税人的会计科目设置及会计处理



“ ? 当期调账分录为:

十 一

? 借:待处理财产损溢

3 400

五 ”

?

贷:应交税费—— 应交增值税

国 家

(进项税额转出) 3 400

级 ? 根据上述两笔调账分录,月末调整本月应补

规 划

缴增值税28 900元(25 500+3 400)。

划 教

? 借:应交税费—— 应交增值税



(进项税额转出) 28 900

配 套

?

贷:应交税费—— 未交增值税 28 900





制作:何俐利 唐晓







等 教

第四节 增值税纳税申报及专用发票的管理



“ 十

? 一、纳税义务发生时间

一 五

? 二、纳税期限



国 家

? 三、纳税地点

级 规

? 四、增值税纳税申报与缴纳



划 教

? 五、增值税专用发票的使用及管理











制作:何俐利 唐晓





高 等 教

议一议 这一章我们主要学习了什么?



“ 十 一

? 一、本章阐述了增值税征 税范围、纳税人、适用的

五 ”

税率。

国 家 级

? 二、阐述了增值税的计算 方法。

规 划

? 三、说明了增值税的会计

划 教

核算。

材 配 套

动脑筋想一想!

? 四、增值税专用发票的使 用和管理。





制作:何俐利 唐晓

普 认真做哦!



加油!

高 等 教

练一练


“?

一、一般纳税人和小规

十 一

模纳税人的增值税的计

五 算。



国 家

?

二、增值税的征收范围。

级 规

?

三、增值税会计科目的

划 设置、会计核算。



教 材

?

四、增值税专用发票的

配 使用及增值税的纳税申

套 课

报。



制作:何俐利 唐晓




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